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考前导读
考生朋友们：
大家好！全国会计专业技术资格考试中级会计资格《中级会计实务》考试辅导，雄鹰网校开设考点解析班辅导班，我们将各章知识点融会贯通，在考生朋友们现有的学习基础上有个质的飞跃。
一.《中级会计实务》试题题型、题量和分数
2014年《中级会计实务》考试的题型包括客观题和主观题，其中客观题有单选题15题15分、多选题10题20分、判断题10题10分；主观题有计算分析题2题22分和综合题2题33分。2014年考生按照这个题型应试。
二.《中级会计实务》复习重点
2014年的考试大纲共22章。主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告。
分为五个部分，总括如下：
（一）第一部分 ----会计理论(1章)
（二）第二部分----会计要素(2-6,9,11,14章)
（三）第三部分 ----财务报告(20章)
（四）第四部分----特殊业务(7,8,10, 12,13,15,16, 17,18,19章)
（五）第五部分----其他（20,22章）
掌握8大考点：
长期股权投资（5）、 资产减值（8）、金融资产（9）、收入（14）、所得税（16）、会计差错更正（18）、资产负债表日后事项（19）、财务报告（20）。
1．2009年计算分析题考资产减值、资产负债表日后事项；综合题考所得税、会计差错更正、合并财务报表。
2．2010年计算分析题考长期股权投资、资产负债表日后事项；综合题考资产减值、收入。
3．2011年计算分析题考金融资产、所得税；综合题考收入、考合并财务报表。
4．2012年计算分析题考资产减值、外币业务；综合题考专门借款利息资本化金额计算和投资性房地产核算、合并财务报表。
5．2013年计算分析题考长期股权投资、考所得税；综合题考非货币资产交换和债务重组核算、收入和资产负债表日后事项。
第一章 总论
第二节 会计信息质量要求
【考点一】会计信息质量要求----谨慎性
谨慎性----要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【例题1·判断题】(2011年试题)
企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（ ）
【答案】×
【解析】企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。
【考点二】会计信息质量要求----实质重于形式
实质重于形式---要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【例题2·判断题】
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（ ）
【答案】Ⅴ
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
第三节 会计要素及其确认与计量原则
【考点三】会计要素
1.资产----指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2．负债----指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3．所有者权益----指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
4．收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
5．费用----指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
6．利润----指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
【例题3·单选题】(2009年试题)
下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【答案】B
【解析】 选项A，负债是是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【考点四】利得或损失
1．直接计入所有者权益的利得和损失----指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
2．直接计入当期利润的利得和损失----指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【例题4·判断题】
企业发生的各项利得或损失，不应计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。
第二章 存货
本章重要考点:
1.掌握存货初始计量的核算
2.掌握存货可变现净值的确认方法
3.掌握存货期末计量的核算（涉及主观题）
第一节 存货的确认和初始计量
【考点一】外购的存货初始计量
存货的初始成本由采购成本构成：
- 购买价款
- 相关税费
- 其他可归属于存货采购成本的费用----合理损耗
【例题1·单选题】
甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为60000元，增值税为10200元；发生的保险费为3500元，入库前的挑选整理费用为1300元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.324 B. 333。3 C.352。8 D.360
【答案】D
【解析】 购入原材料的实际总成本＝60000+3500+1300＝64800（元）
实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
所以甲企业该批原材料实际单位成本＝64800/180＝360（元/公斤）。
关注：
1. 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:
（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。
关注：
2商品流通企业采购商品
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。
【例题2·多选题】
下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。
A. 库存商品储存过程中发生的仓储费用
B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
【答案】CD
【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处理。
【考点二】通过进一步加工而取得的存货----委托加工物资
委托加工物资以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
1．需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。
2．需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【例题3·单选题】(2010年试题)
甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。
A.252 B.254.04 C.280 D.282.04
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
第二节 存货的期末计量
【考点三】存货期末计量原则
可变现净值----指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值----应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
【例题4·单选题】(2009年考题)
下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
【答案】D
【解析】 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益
【考点四】存货可变现净值的确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金.
关注:
估计售价
【例题5·单选题】
2013年9月3日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年1月20日，A公司应按每台62万元的价格向B公司提供甲产品6台。 2013年12月31日，A公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2013年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2013年12月31日，A公司结存的5台甲产品的账面价值为（ ）万元。
A．300 B．290 C．280 D．270
【答案】C
【解析】根据A公司与B公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种请况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变现净值=62×5-10=300（万元），因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。存货成本高于其可变现净值----应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2．材料期末计量特殊考虑
【例题6·多选题】 (2011年考题)
对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
【答案】BCD
【解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。
【例题7·单选题】
2014年Y公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2014年12月31日其成本为100万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金3万元。2014年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。
A．90 B．100 C．97 D．200
【答案】C
【解析】2014年12月31日D材料的可变现净值=10×10-3=97（万元），成本为100（万元），所以账面价值为97（万元）。
【例题8·单选题】
甲公司期末原材料的账面余额为90万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台丙产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供丙产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台丙产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台丙产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。
A.85 B.89 C. 90 D.105
【答案】A
【解析】
产成品的成本＝90+95＝185万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。
期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为90万元，账面价值为85万元。
【考点五】存货跌价准备的计提与转回
1．存货跌价准备的计提
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
关注：
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题9·判断题】(2010年考题)
持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）
【答案】×
【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。
2．存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【例题14·判断题】(2011年试题)
以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
【答案】Ⅴ
【解析】本题主要考核第2章的“存货的期末计量 ”知识点。企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
3．存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
【例题10·多选题】 (2009年考题)
下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【答案】ABD
【解析】选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。
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