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第三章 固定资产
本章重要考点:
1.掌握固定资产初始计量的核算
2.掌握固定资产折旧计算方法（涉及主观题）
3.掌握固定资产后续支出的核算
4.掌握固定资产处置的核算（涉及主观题）
第一节 固定资产的确认和初始计量
【考点一】固定资产的确认
1.企业由于安全或环保的要求购入设备----确认为固定资产
2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1·判断题】(2011年试题)
企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）
【答案】×
【解析】本题主要考核第3章 的“固定资产的确认”知识点。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
【考点二】外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【例题2·单选题】（2010年考题）
甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530
【答案】B
【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
关注:
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产----按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。(教材P190)
借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）
未确认融资费用
贷：长期应付款（购买价款总额）
未确认融资费用摊销:
每期末确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【例题3·判断题】
企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）
【答案】 V
【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
【考点三】自行建造固定资产
1．自营方式建造固定资产
（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
（2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。
（4）工程达到预定可使用状态。
【例题4·单选题】（2009年考题）
下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
【答案】D
【考点四】高危行业按照国家规定提取的安全生产费的帐务处理
①提取的安全生产费:
借：生产成本
贷：专项储备
②使用提取的安全生产费----费用性:
借：专项储备
贷：银行存款
③使用提取的安全生产费----形成固定资产:
借：在建工程
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程
同时:
借：专项储备
贷：累计折旧
【例题5·单选题】
甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2014年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2014年6月10日安装完成。假定2014年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2014年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（ ）万元。
A.523 B.600 C.650 D.540
【答案】C
【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15=650（万元）。
【考点五】存在弃置费用的固定资产
特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。（结合教材P309）
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
关注:
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例题6·单选题】(2011年试题)
2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。
A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000
【答案】C
【解析】本题考核“存在弃置费用的固定资产入账价值”知识点。分录为：
借：固定资产 218200
贷：银行存款等 210000
预计负债 8200
第二节 固定资产的后续计量
【考点六】固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
关注;
①已达到预定可使用状态的固定资产
无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
②处于更新改造过程停止使用的固定资产
将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
③融资租入的固定资产
采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
【考点七】固定资产折旧方法
1．双倍余额递减法
计算公式：
年折旧率(双倍直线折旧率)=(2÷预计使用年限)×100％
年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
关注：
在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。
2．年数总和法
计算公式：
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和
年折旧额=(固定资产原值—预计净残值)×年折旧率
【例题7·单选题】
某企业2013年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2014年应计提的折旧额是（ ）万元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2014年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56（万元）。
第1年（2013年12月～2014年11月） 498×40%
第2年（2014年12月～2015年11月）
（498-498×40%）×40%
【例题8·单选题】
某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2014年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216（万元）。
【考点八】固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题9·单选题】
关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。
A．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值
D．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
【考点九】 固定资产后续支出
（一）资本化的后续支出
关注：
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
关注：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
（二）费用化的后续支出
关注：
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
【例题10·单选题】
企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元
A．2200 B．1720 C．1200 D．1400
【答案】B
【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）= 1720（万元）。
【例题11·多选题】
下列关于固定资产的会计处理中，正确的有( )。
A．企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用
B．固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
C．自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出
D．对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
【答案】ABD
【解析】选项C自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入在建工程。
第三节 固定资产的处置
【考点十】固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【例题12·判断题】（2010年考题）
固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）
【答案】√
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【考点十一】固定资产处置的会计处理
（1）结转清理固定资产账面价值：
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用，
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）计征税款，
借：固定资产清理
贷：应交税费
（4）出售变价收入，
借：银行存款
贷：固定资产清理
（5）残值变价收入，
借：银行存款
贷：固定资产清理
（6）索赔款项，
借：其他应收款
贷：固定资产清理
（7）结转清理净损益：
①若为净收益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
②若为净损失，
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
【考点十二】持有待售固定资产的会计处理
1.同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：
①企业已经就处置该非流动资产作出决议；
②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
③该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
2.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；
原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
3.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
4.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
②决定不再出售之日的可收回金额。 |