七、谨慎性（重要）
谨慎性----要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
【提示】
①企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等或有事项
③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧
④所得税会计
只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。

【典型例题1-3·多选题】
下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。
A．将融资租入固定资产视作自有资产核算
B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C．对固定资产计提减值准备
D．将长期借款利息予以资本化
【答案】BC
【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。

八、及时性
及时性----要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三节 会计要素及其确认和会计计量

一．会计要素及其确认
会计要素----指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

关注:
反映企业财务状况的会计要素及其确认.
反映企业财务状况的要素----资产、负债和所有者权益。

（一）资产（重要）
1.资产的定义
资产----指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产特征：
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源;
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【易混易错点----资产的账面余额、账面净值和账面价值】
（1）应收账款账面余额100万元，已提坏帐准备10万元，应收账款账面价值90万元
（2）存货成本 100万元，已提跌价准备20万元，
存货账面余额100万元
存货的账面价值=100-20=80万元
（3）固定资产原价100万元，累计折旧20万元，固定资产减值准备10万元
固定资产账面余额100万元
固定资产账面净值=100-20=80万元
固定资产账面价值=100-20-10=70万元

【典型例题1-4·多选题】
下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有（ ）。
A．法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
B．债务重组过程中的应收债权
C．已全额计提减值准备的无形资产
D．委托代销的商品
【答案】AC
【解析】相应的负债已经确认同时基本确定可以收到的赔款，才能作为资产确认，所以很可能获得的赔偿款不能在资产负债表中反映，选项A正确；债务重组过程中的应收帐款还是企业的资产，所以要反映在资产负债表中，选项B不正确；已全额计提减值准备的无形资产，帐面价值为0，所以不在资产负债表中反映，选项C正确；委托代销的商品在售出前还是本企业的资产，所以要反映在资产负债表中，选项D不正确。

（二）负债
1．负债的定义
负债----指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债特征：
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
(3)负债是企业承担的现时义务。

2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益(重要)
1.所有者权益的定义
所有者权益----指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

2.所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本，是指所有者所投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失----指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得----是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失----指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益----企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

3.所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【提示】
反映企业经营成果的会计要素及其确认.
反映企业经营成果的要素----收入、费用和利润

【典型例题1-5·判断题】 (2012年试题)
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（ ）
【答案】√
【解析】所有者权益就是股东享有的权益，，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

（四）收入
1．收入的定义
收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入特征：
（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；
（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；
（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件
收入的确认至少应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

（六）利润（重要）
1.利润的定义
利润----指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
2.利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失----指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

【易混易错点----收入和利得】

【易混易错点----费用和损失】

3.利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

【典型例题1-6·判断题】
企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　）
【答案】×
【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算。

二、会计要素计量属性

（一）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【典型例题1-7·单选题】(2014年试题)
企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（　）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.可变现净值
【答案】C
【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

（二）重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值（重要）
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
【提示】
可变现净值的特点是从存货销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。

【典型例题1-8·单选题】
下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（ ）。
A．对应收帐款计提坏帐准备
B．对存货计提存货跌价准备
C．对建造合同计提建造合同预计损失准备
D．对固定资产计提固定资产减值准备
【答案】B
【解析】选项A，对应收款项计提坏帐准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的帐面价值比较；选项C，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产帐面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故ACD不正确，B存货期末应按成本与可变现净值孰低计量，符合题意。

（四）现值（重要）
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
【提示】
现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产。

（五）公允价值（重要）
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
【提示】
交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。

本章近年主要考点：
（1）谨慎性要求；
（2）会计要素的表述；
（3）判断利得或损失。
（4）计量属性