第二节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
第二节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量
企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：
（一）确认递延所得税负债的一般原则：
①除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，并将其影响作为利润表中的所得税费用； 如单独做分录，即为：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益（资本公积），不能计入所得税费用；典型业务为可供出售金融资产公允价值变动所产生的应纳税暂时性差异。如单独做分录，即为：
借：资本公积
贷：递延所得税负债
③企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。如单独做分录，即为：
借：商誉/营业外收入
贷：递延所得税负债
【
例题12·计算题
】
资料：甲公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。
要求：分别计算各年会计和税法的折旧，确定固定资产的账面价值与计税基础，并进行所得税的会计处理。
[答疑编号169150301：针对该题提问]
【答案】会计折旧=210 000÷6=35 000（元）
税法折旧：第1年：210 000×6÷21=60 000（元）
第2年：210 000×5÷21=50 000（元）
……
第6年：210 000×1÷21=10 000（元）
则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示：
单位：元
项目
2007年
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
实际成本
210 000
210 000
210 000
210 000
210 000
210 000
累计会计折旧
35 000
70 000
105 000
140 000
175 000
210 000
账面价值
175 000
140 000
105 000
70 000
35 000
0
累计计税折旧
60 000
110 000
150 000
180 000
200 000
210 000
计税基础
150 000
100 000
60 000
30 000
10 000
0
应纳税暂时性差异余额
25 000
40 000
45 000
40 000
25 000
0
适用税率
25%
25%
25%
25%
25%
25%
递延所得税负债余额
6 250
10 000
11 250
10 000
6 250
0
（1）2007年资产负债表日
该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=210 000-35 000=175 000（元）
该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=210 000-60 000=150 000（元）
因账面价值175 000元大于其计税基础150 000元，两者之间产生的25 000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元（25 000×25%）。
借：所得税费用 6 250
贷：递延所得税负债 6 250
（2）2008年资产负债表日
该项固定资产的账面价值=210 000-35 000-35 000=140 000（元）
该项固定资产的计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额=210 000-60 000-50 000=100 000（元）
因账面价值140 000元大于其计税基础100 000元，两者之间的差额40 000元为应纳税暂性差异在2008年末的余额，应确认与其
[答疑编号169150301：针对该题提问]