第三节　共同控制资产及共同控制经营的核算

（二）权益法转换为成本法
　　1.因追加投资原因导致持股比例上升
　　因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章的有关规定处理。
　　【例题33·综合题】
　　（1）A公司于2009年1月1日以银行存款3 000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
　　（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。
　　（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动60万元。
　　（4）2009年B公司分配股票股利200万元。
　　（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。
　　（6）2010年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动40万元。
　　（7）2010年B公司分配现金股利500万元。
　　（8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　要求：
　　编制A公司上述各项业务的会计分录。
　　[答疑编号166050701：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）2009年1月1日投资
　　借：长期股权投资――B公司――成本　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：长期股权投资――B公司――成本 1 000（10 000×40%－3 000）
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。
　　调整后的净利润＝400－（400÷8－200÷10）＝370（万元）
　　借：长期股权投资――B公司――损益调整　　　　　148（370×40%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 148
　　（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动60万元
　　借：长期股权投资――B公司――其他权益变动　　　　24（60×40%）
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　（4）2009年B公司分配股票股利200万元
　　不编制会计分录
　　（5）2010年B公司实现的净利润为500万元
　　调整后的净利润＝500－（400÷8－200÷10）＝470（万元）
　　借：长期股权投资――B公司――损益调整　　　　　188（470×40%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 188
　　（6）2010年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动40万元
　　借：长期股权投资――B公司――其他权益变动　　　　16（40×40%）
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　（7）2010年B公司分配现金股利500万元
　　借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　200（500×40%）
　　　　贷：长期股权投资――B公司――损益调整　　　　　　　　　　　200
　　（8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。
　　借：长期股权投资――B公司　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　调整长期股权投资账面价值
　　①由于3 000＜10 000×40% 需要调整
　　借：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　100（1 000×10%）
　　　　利润分配――未分配利润　　　　　　　　　 900（1 000×90%）
　　　　贷：长期股权投资――B公司――成本　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：长期股权投资――B公司　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷： 长期股权投资――B公司――成本　　　　　　　　　　　 3 000
　　②投资长期股权投资的账面价值
　　调整“损益调整”＝[900－（400÷8－200÷10）×2－500] ×40%＝136（万元）
　　借：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　13.6（136×10%）
　　　　利润分配――未分配利润　　　　　　　　　122.4（136×90%）
　　　　贷：长期股权投资――B公司――损益调整　　　　　　　　　　　136
　　借：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：长期股权投资――B公司――其他权益变动　　　　40（100×40%）
　　2.因收回部分投资导致持股比例下降
　　例如40%1%
　　因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。