第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
1、交易性金融资产---资产类科目，核算企业为交易目的所持有的的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2、公允价值变动损益—损益类科目，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3、投资收益----损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
（二）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（2015年教材重新定义）。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。
取得时会计分录为：
借：交易性金融资产—成本　　【按其公允价值】
　　投资收益　　　　【按发生的交易费用】
　　应收股利　【已宣告但尚未发放的现金股利】
　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
　　贷：其他货币资金——存出投资款 【按实际支付的金额】

应用分析
【例题1-22】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1) 购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——A上市公司——成本 10 000 000
　　贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
(2) 支付相关交易费用时：
借：投资收益 25 000
　　贷：其他货币资金——存出投资款 25 000

应用分析
【例题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）（2009年真题）
【正确答案】×
【答案解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
【例题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（　）万元。【2013年真题】
A、380
B、388
C、400
D、408
【答案】A
【解析】本题考查交易性金融资产的入账价值。企业支付价款中包含的已宣告但未发放的现金股利单独确认应收股利科目，相关交易费用计入投资收益科目。所以，该交易性金融资产的入账价值为400-20=380万元。

（三）交易性金融资产持有期间的核算
1、交易性金融资产的现金股利和利息
（1）股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
　　贷：投资收益
（2）债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息 【面值×票面利率】
　　贷：投资收益

应用分析
【例1-23】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×15年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1) 2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——B公司债券——成本 25 500 000
　　应收利息 500 000
　　投资收益 300 000
　　贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000
(2) 2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
　　贷：应收利息 500 000
(3) 2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1 000 000 （25 000 000 ×4% ）元时：
借：应收利息 1 000 000
　　贷：投资收益 1 000 000
(4) 2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000
　　贷：应收利息 1 000 000

2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益科目）

应用分析
【例1-24】承【例1-3】，假定2x14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2x14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1) 2x14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益——B公司债券 2 300 000
(2) 2xl4年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益——B公司债券 2 200 000
贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 2 200 000

（四）交易性金融资产的出售
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
借：银行存款
　　贷：交易性金融资产－成本　　　　【账面余额】
　　　　　　　　　　　－公允价值变动【账面余额】
　　　　投资收益 【差额】
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。
借：公允价值变动损益
　　贷：投资收益 （或相反会计分录）

应用分析
【例1-25】承【例1-24】，假定2x15年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为25 650 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 25 650 000
　　贷：交易性金融资产——B公司债券——成本 25 500 000
　　　　　　　　　　　——B公司债券——公允价值变动　 100 000
　　　　投资收益 50 000
同时：
借：公允价值变动损益 100 000
　　贷：投资收益 100 000

【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　）（2012年真题）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【正确答案】C
【答案解析】本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。

【例题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下（2008年真题）：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
借：其他货币资金——存出投资款　　1000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1000
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本 　　　800
　　投资收益　　　　　　　　　　　 2
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　802
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借：公允价值变动损益　　　（100×7.7－800＝－30）30
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　30
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借：交易性金融资产——公允价值变动　40（8.1×100－7.7×100）
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款　　　　　　　　　825
　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （－30＋40＝10）10
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
借：公允价值变动损益　　　　 　10
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10