第一章 资产
第一节 货币资金

考点一、库存现金
1.库存现金使用范围和现金的限额
现金的使用范围：
(1)职工工资、津贴；
(2)个人劳务报酬；
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；
(6)出差人员必须随身携带的差旅费；
(7)结算起点以下的零星支出；
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
现金限额：一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5
天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定
2.现金的清查的核算
（1）现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
（2）现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

应用分析
【例题】某公司用现金支付，其中不符合《现金管理暂行条例》的是（　）。
A.用现金发放6月份工资14万元
B.用现金直接从农民手中收购粮食，共支付货款16万元
C.从贸易公司购小汽车一辆，用现金支付购车款18万元
D.用现金向石化公司支付加油款600元
【答案】C
【解析】本题考查库存现金使用范围的内容。

【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（　 ）。
A、财务费用 B、管理费用
C、销售费用 D、营业外支出
【答案】B
【解析】本题考查现金清查的核算问题。

考点二、银行存款
银行存款余额调节表的编制方法和编制目的。
1、方法：注意未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
2、银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

应用分析
【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行对账单余额为8 300 000元。经核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
则下列选项中正确的有（ 　）。
A.银行存款日记账余额应当加上企业委托银行代收某公司货款4 800 000元，减去银行代企业支付电话费400 000元
B.银行存款日记账余额应当减去企业委托银行代收某公司货款4 800 000元，加上银行代企业支付电话费400 000元
C.银行对账单余额应当加上企业送存转账支票6 000 000元，减去企业开出转账支票4 500 000元D.银行对账单余额应当减去企业送存转账支票6 000 000元，加上企业开出转账支票4 500 000元E.调节后的存款余额为9 800 000元
【答案】ACE
【解析】本题考查银行存款余额调节表的编制。

考点三、其他货币资金
1、其他货币资金的内容：主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
2、其他货币资金的账务处理：三步骤（转出、办业务、转回）

应用分析
【例题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　）（2013年）。
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】选项A商业汇票通过应收票据核算，不会引起其他货币资金发生变动。BCD分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。

【例题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（　）（2012年）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】本题考查存款业务的处理。

【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）（2011年）。
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户
借：其他货币资金—外埠存款
　　贷：银行存款

第二节 应收及预付款项

考点一、应收票据
1.商业汇票的基本知识：
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
2.应收票据的账务处理（注意背书转让和贴现业务处理）
（1）背书转让
借：材料采购/原材料/库存商品
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷:应收票据
(2)贴现业务
借：银行存款（实际收到的金额）
　　财务费用（贴现息）
　　贷：应收票据（票面金额）

应用分析
【例题】下列关于应收票据贴现业务中贴现利息的的处理正确的是（　）。
A、财务费用 B、管理费用
C、销售费用 D、营业外支出
【答案】A
【解析】本题考查贴现业务的账务处理。

考点二、应收账款
1.应收账款的入账价值：包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2.应收账款的账务处理
【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

应用分析
【例题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　）万元（2013年真题）。
A.1 000 B.1 005
C.1 170 D.1 175
【答案】D
【解析】该企业应确认的应收账款=1 000+170+5=1 175（万元）。

【例题】下列各项中，应列入应收账款项目的有（　 ）。
A、预付职工差旅费 B、代购货单位垫付的运杂费
C、销售产品应收取的款项 D、对外提供劳务应收取的款项
【答案】BCD
【解析】本题考查应收账款的核算内容。

考点三、预付账款
1.预付账款的核算内容：预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。
2.预付账款的账务处理：注意每笔业务都要出现预付账款科目即可。

应用分析
【例题】关于预付账款，下列说法中正确的是（ 　） 。
Ａ、预付账款属于负债性质的账户
B、预付货款不多的企业，可以不单独设置预付账款账户，将预付的货款计入应付账款的借方
C、预付账款账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D、预付账款账户核算企业因销售业务产生的往来款项
【答案】BC
【解析】本题考查预付账款的相关规定。

考点四、其他应收款
关注其他应收款核算的内容：
1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2、应收的出租包装物租金；
3、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5、其他各种应收、暂付款项。

应用分析
【例题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（　）（2013年）
【答案】×
【解析】租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。

考点五、应收款项减值
1.应收款项减值的思路：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表 明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额
2.基本账务处理：
（1）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
（2）企业实际发生坏账损失时：
借：坏账准备
　　贷：应收账款
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款
　　贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
　　贷：应收账款

应用分析
【例题】2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（　）（2013年）。
A.-1 B.1 C.5 D.11
【答案】A
【解析】本题考查备抵法计提坏账准备的运用。