四、借贷记账法的试算平衡

试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。借贷记账法的试算平衡，总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。

借贷平衡可用公式表达如下：

全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计（发生额平衡）

全部账户期末借方余额合计 =全部账户期末贷方余额合计（余额平衡）

全部账户的借方和贷方的本期发生额合计数额必须相等；期末结账后，全部账户借方和贷方期末余额合计数额也必须相等。

借贷记账法的优点：

1.账户对应关系清楚，可以鲜明地反映各种经济活动的来龙去脉；

2.账户设置适用性强，账户的基本结构为使用既反映资产，又反映负债的双重性质账户提供了理解的基础，因此，采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类；

3.依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常核算记录的汇总和检查十分简单。

下面举例说明，采用借贷记账法如何编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。

（一）某企业总分类账户的月初余额如表 3-1所示。根据表中资料开设账户，登记账户的期初余额。 单位：

　表 3-1　 单位：元

（二）该企业本月发生下列经济业务（增值税略）：

1.用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库（假设该企业不设“材料采购”账户）；

2.向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款；

3.用银行存款偿还短期借款5000元；

4.收到投资者追加投资60000元，存入银行；

5.本期生产产品领用材料10000元；

6.销售产品一批，价款8000元，款项已收讫并存入银行。

根据上述经济业务编制会计分录：

1.借：原材料 5400

贷：银行存款　 5400

2.借：应付账款 　2600

贷：短期借款　 2600

3.借：短期借款　 5000

贷：银行存款　 5000

4.借：银行存款　 60000

贷：实收资本　60000

5.借：生产成本　 10000

贷：原材料10000

6.借：银行存款8000

贷：主营业务收入 8000

（三）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额期末余额，见图 3-7。

银行存款

类似的如原材料、库存商品、实收资本、资本公积、固定资产、生产成本、短期借款、应付账款、盈余公积、主营业务收入等有关账户应做同样的登记，每个账户都要把期末余额结出来。

（四）根据账户记录进行试算平衡，编制发生额及余额试算平衡表，详见表 3-2。

表 3-2 发生额及余额试算平衡表单位：元

试算平衡表中必须出现三对平衡数字。

必须指出，经试算后的借贷双方数额如果不等，肯定是记账有错误，如一方多记，另一方少记；如果相等，一般说来记账是正确的，除非借方和贷方者多记或少记了相同的金额，或者应借应贷科目写错，或者借贷方向弄反。